Il regime Iva del noleggio di imbarcazioni

• noleggio a breve termine (di durata non superiore a 90 giorni nel corso dell’anno), il cui luogo di rilevanza territoriale ai fini Iva è disciplinato dall’articolo 7-quater, lett. e), del D.P.R. 633/1972;
• noleggio non a breve termine, per il quale il criterio di rilevanza territoriale è individuato dall’articolo 7-sexies, lett. e), del D.P.R. 633/1972).

Il noleggio a breve termine è di sicuro il caso più frequente che può capitare agli operatori: trattasi del tipico noleggio definito charter nautico, nel quale un operatore economico mette a disposizione una imbarcazione per un breve periodo a fini ludici e ricreativi.

Per quanto riguarda il noleggio a breve termine, la rilevanza territoriale dipende da due elementi:

• il luogo dove il noleggiante prende possesso fisicamente dell’imbarcazione;
• il luogo di effettiva utilizzazione dell’imbarcazione.

Di conseguenza, sono soggetti ad Iva in Italia i noleggi di imbarcazioni quando:

• l’imbarcazione è messa a disposizione in Italia e l’utilizzo avviene all’interno della UE;
• l’imbarcazione è messa a disposizione fuori dalla UE e l’utilizzo avviene in Italia.

Sono invece non soggetti ad Iva i noleggi di imbarcazioni quando:

• l’imbarcazione è messa a disposizione in Italia e l’utilizzo avviene fuori UE;
• l’imbarcazione è messa a disposizione in un paese UE, ovunque venga utilizzata.

Sono quindi irrilevanti le ubicazioni (ai fini Iva) del prestatore e dell’utilizzatore.

Uno schema può meglio riassumere quanto sopra espresso.

Per quanto riguarda il noleggio a lungo termine, innanzitutto si distingue tra committente soggetto passivo d’imposta (B2B) e committente soggetto privato (B2C).

Nel primo caso (B2B), si applica la regola generale dell’articolo 7-ter D.P.R. 633/1972: la prestazione rileva territorialmente nel luogo di stabilimento del committente.

Nel caso invece di committente soggetto privato (B2C), la norma di riferimento è l’articolo 7-sexies, lett. e)-bis, del D.P.R. 633/1972, che determina l’applicazione dell’imposta in Italia (Iva 22%) quando:

• l’imbarcazione sia effettivamente messa a disposizione nel territorio dello Stato e la prestazione sia resa da soggetti passivi ivi stabiliti e sia utilizzata nel territorio della Comunità;
• l’imbarcazione è messa a disposizione in uno Stato estero fuori della Comunità ed il prestatore è stabilito in quello stesso Stato, e l’utilizzo avviene in Italia;
• l’imbarcazione è messa a disposizione in uno Stato diverso da quello di stabilimento del prestatore, il committente è domiciliato nel territorio dello Stato o ivi residente senza domicilio all’estero e l’imbarcazione viene utilizzata in territorio UE;
• l’imbarcazione è messa a disposizione in uno Stato diverso da quello di stabilimento del prestatore, domiciliato e residente al di fuori del territorio della Comunità, e utilizzata in Italia.

Precisato quanto sopra, il problema ora diventa quello di definire l’esatta percorrenza in territorio UE od extra-UE per poter correttamente applicare l’imposta: appare evidente, infatti, l’obiettiva difficoltà nel definire esattamente, negli spostamenti in mare, quale distanza venga effettivamente percorsa in un territorio nazionale piuttosto che comunitario o extracomunitario.

Per questo motivo l’Agenzia delle Entrate, con la circolare 43/E/2011, conferma la possibilità di utilizzo delle percentuali forfetarie a suo tempo indicate nella circolare 49/E/2002 (e confermate nella successiva circolare 38/E/2009)e cioè:

• imbarcazione da diporto a motore: lunghezza percentuale di utilizzo al di fuori delle acque territoriali comunitarie:
  • fino a 7,50 metri 10%;
  • da 7,51 a 12 metri 40%;
  • da 12,01 a 16 metri 50%;
  • da 16,01 a 24 metri 60%;
  • oltre 24 metri 70%;
• imbarcazione da diporto a vela: lunghezza percentuale di utilizzo al di fuori delle acque territoriali comunitarie:
• fino a 10 metri 40%;
• da 10,01 a 20 metri 50%;
• da 20,01 a 24 metri 60%;
• oltre 24 metri 70%.

Sempre la circolare 43/2011 specifica però che tali percentuali forfettarie sono utilizzabili solo nei casi in cui:

• per i noleggi a breve termine: le imbarcazioni siano messe a disposizione in Italia e utilizzate in territorio nazionale o UE;
• per i noleggi a lungo termine: i prestatori siano italiani e i committenti siano soggetti non passivi d’imposta per utilizzi in territorio italiano o UE.

In tutti gli altri casi non è possibile applicare alcuna percentuale forfettaria ma si dovrà fare riferimento alla percorrenza effettiva.