Rendiconto finanziario: le novità dell’OIC 10

A differenza del prospetto patrimoniale e del conto economico, la cui disciplina e struttura sono previste dal codice civile, per il rendiconto finanziario il nuovo articolo 2425-ter del cod. civ. si limita a stabilire che “dal rendiconto risultano, per l’esercizio a cui è riferito il bilancio e per quello precedente, l’ammontare e la composizione delle disponibilità liquide, all’inizio e alla fine dell’esercizio, ed i flussi finanziari dell’esercizio derivanti dall’attività operativa, da quella di investimento, da quella di finanziamento, ivi comprese, con autonoma indicazione, le operazioni con soci”. Pertanto, in base a tale disposizione, dal rendiconto finanziario risultano, per l’esercizio a cui è riferito il bilancio e per quello precedente:

• l’ammontare e la composizione delle disponibilità liquide;
• l’ammontare dei flussi finanziari, presentati distintamente in una delle seguenti categorie: attività operativa, di investimento, di finanziamento.

Per ogni flusso finanziario presentato nel rendiconto è indicato l’importo del flusso corrispondente dell’esercizio precedente. Se i flussi non sono comparabili, è possibile adattare quelli relativi all’esercizio precedente; la non comparabilità e l’adattamento, o l’impossibilità di questo, sono segnalati e commentati in “calce” al rendiconto finanziario.

Novità di particolare interesse, ha riguardato le disponibilità liquide; queste, vanno ora indicate nel dettaglio (con riferimento al loro ammontare all’inizio e alla fine dell’esercizio) nella parte finale del prospetto del rendiconto finanziario. Ove vi siano saldi “significativi” di disponibilità liquide non liberamente utilizzabili dalla società, occorre fornire, in calce al rendiconto finanziario, una informativa delle circostanze in base alle quali tali ammontari non sono utilizzabili. Tali circostanze possono essere rappresentate, ad esempio, da: restrizioni legali che rendono i saldi non utilizzabili; un conto corrente vincolato costituente garanzia prestata nell’interesse di un’impresa controllata.

Schemi di rendiconto finanziario

Ai fini della redazione del rendiconto finanziario, l’OIC 10 prevede la possibilità di scegliere tra 2 schemi a forma “scalare”, i quali si differenziano in relazione al metodo adottato (indiretto o diretto) per la rappresentazione dei flussi. Rispetto allo scorso anno, il “nuovo” documento prevede:

• alcune correzioni “formali” (le parentesi relativamente ai rimborsi e ai dividendi e acconti su dividendi pagati a significare il segno meno nel calcolo del flusso);
• la sostituzione dell’espressione “Prezzo di realizzo disinvestimento” con “Disinvestimento”;
• la sostituzione dell’espressione “gestione reddituale” con “attività operativa”;
• l’introduzione di un rigo destinato alle movimentazioni delle attività e passività finanziarie dei derivati;
• l’introduzione del rigo “Altri incassi/Pagamenti”, dedicato alle rilevazioni dei flussi finanziari delle operazioni riconducibili alla nuova gestione accessoria;
• l’introduzione del rigo “Rimborso del capitale”, riguardante le operazioni con i soci.

Infine, il novellato OIC 10 richiede che la società riporti in calce allo stato patrimoniale le seguenti informazioni relative all’acquisizione e alla cessione di un ramo d’azienda:

• i corrispettivi totali pagati o ricevuti;
• la parte dei corrispettivi consistente in disponibilità liquide;
• l’ammontare delle disponibilità liquide acquisito o ceduto con l’operazione;
• il valore contabile delle attività/passività acquisite o cedute.

In ogni caso, il flusso finanziario relativo all’acquisizione di un ramo d’azienda non può essere compensato con quello relativo alla cessione di un altro ramo d’azienda.

Esempio di compilazione

Si riporta, di seguito, il rendiconto finanziario oggetto di esame dell’OIC 10 attualizzato all’anno 2016.

Nell’esempio si ipotizza che:

• il dettaglio dell’ammontare dei debiti verso fornitori è il seguente:

• i debiti verso banche esigibili oltre l’esercizio successivo sono rappresentati da mutui passivi;
• i debiti verso banche esigibili entro l’esercizio successivo comprendono un importo di 50 come quota a breve dei mutui passivi;
• l’incremento delle rimanenze di 100 è determinato per 50 da un aumento di prodotti finiti e per 50 da un aumento di materie prime;
• nel corso dell’esercizio sono stati effettuati dei disinvestimenti di immobilizzazioni materiali; il loro valore contabile (al netto degli ammortamenti) è pari a 30 mentre il valore di realizzo è di 40;
• le imposte pagate nel 2016 sono pari a 40 mentre le imposte di competenza sono pari a 50;
• nel corso dell’esercizio sono state acquistate immobilizzazioni materiali per un ammontare di 710;
• i ratei passivi si riferiscono agli interessi passivi;
• nell’esercizio sono stati ottenuti nuovi mutui per 150 e rimborsati mutui esistenti per 50;
• le disponibilità liquide sono composte solo da depositi bancari.

Il rendiconto finanziario per l’esercizio 2016 si presenta nel modo seguente.

I flussi finanziari derivanti dall’acquisto di immobilizzazioni sono presentati nell’attività di investimento per l’uscita effettivamente sostenuta nell’esercizio, pari al complessivo prezzo di acquisto (cioè 710) rettificato dalla variazione dei debiti verso fornitori di immobilizzazioni (cioè 250). Pertanto, l’importo dell’investimento in immobilizzazioni materiali indicato nel rendiconto finanziario è pari a 460.

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