Responsabilità per la corretta individuazione dell’Iva in edilizia

• le responsabilità stabilite per legge, o per atto amministrativo;
• le responsabilità stabilite per accordi tra le parti.

Rientrano nel primo “gruppo”, le seguenti ipotesi:

• applicazione dei benefici “prima casa”, ricollegati alle caratteristiche soggettive dell’acquirente;
• cessione di beni, escluse le materie prime e semilavorate.

Al di fuori dei casi esaminati nel precedente paragrafo, la responsabilità della corretta applicazione dell’Iva ricade sul soggetto passivo d’imposta, ossia sul cedente/prestatore. Tuttavia, tale ultimo soggetto procede all’applicazione dell’aliquota ridotta sulla scorta di dichiarazioni rilasciate dal proprio cliente, ragion per cui è necessario chiedersi quale debba essere, se possibile, il comportamento che deve adottare il cedente/prestatore per evitare di incorrere in successive responsabilità.

Nell’ambito delle disposizioni che regolano il regime sanzionatorio, come detto, il soggetto passivo è responsabile della corretta applicazione dell’imposta, a meno che non si in grado di dimostrare che l’errore sia stato determinato da obiettive condizioni di incertezza della norma, ovvero perché l’acquirente/committente ha occultato, falsificato o ha compiuto degli atti che hanno indotto in errore il cedente/prestatore.

Risulta, pertanto, determinante, nello scenario descritto, riuscire a dimostrare di avere operato in buona fede, la quale può far venire meno la responsabilità del soggetto passivo d’imposta laddove la violazione sia stata determinata da una situazione non ricollegabile alla volontà del soggetto stesso, il quale dimostri di aver compiuto tutto quanto sia possibile nella propria posizione, così da dimostrare che l’errore compiuto non sia a lui imputabile.

In questo filone, si inserisce anche la circolare n. 180/E/1998, in cui l’Amministrazione finanziaria ha precisato che il fattore discriminante è costituito dalla causa dell’errore. In tale ottica, infatti, è possibile distinguere le due seguenti fattispecie, in funzione della causa dell’errore:

• errore dipendente da imprudenza, mancata diligenza o imperizia: in tal caso, la causa dell’errore non può escludere da responsabilità l’autore della violazione;
• l’autore della violazione ha osservato la normale diligenza: tale comportamento significa che il soggetto può invocare l’articolo 5, D.Lgs. 472/1997 per escludere l’applicazione di sanzioni nei suoi confronti. Nel concreto, per dimostrare la propria buona fede e diligenza, l’operatore non solo deve esigere una dichiarazione da parte del proprio cliente, nella quale si attesti la sussistenza dei requisiti per l’applicazione dell’aliquota ridotta, ma deve, altresì, pretendere copia di tutta la documentazione (concessioni, asseverazioni, denunce di inizio attività, ecc.) utile ad avallare la richiesta.