“b) rimborso delle spese sostenute dall’esercente arte o professione per l’esecuzione di un incarico e addebitate analiticamente in capo al committente;
c) riaddebito ad altri soggetti delle spese sostenute per l’uso comune degli immobili utilizzati, anche promiscuamente, per l’esercizio dell’attività e per i servizi a essi connessi”.
Di seguito, il comma 3, del medesimo articolo 54, Tuir, afferma: “Le spese relative all’esecuzione di un incarico conferito e sostenute direttamente dal committente non costituiscono compensi in natura per il professionista”.
Ne consegue che tali somme diventano estranee alla determinazione del reddito da lavoro autonomo.
La nuova previsione deve essere collegata con quella indicata all’interno del nuovo articolo 54-ter, Tuir, introdotto dall’articolo 5, D.Lgs. 192/2024, il quale statuisce la non deducibilità dei costi riaddebitati analiticamente al committente.
Nel dettaglio, il comma 1, dell’articolo 54-ter, Tuir, afferma: “Le spese di cui all’articolo 54, comma 2, lettere b) e c), non sono deducibili dal reddito di lavoro autonomo del soggetto che le sostiene, salvo quanto previsto nel presente articolo”.
In questo modo “il cerchio si chiude”, in quanto, a fronte dell’irrilevanza del compenso, con la conseguente venir meno dell’obbligo di eseguire la ritenuta d’acconto, vi è anche l’irrilevanza del costo.
Tuttavia, nell’ipotesi in cui il committente non rimborsi le spese al professionista, tali spese risultano deducibili.
Tale disciplina, analoga a quella prevista nell’ambito del reddito d’impresa per la deducibilità delle perdite su crediti, è stata introdotta proprio al fine di evitare che il costo resti, di fatto, indeducibile in capo all’esercente arti e professioni.
In particolare, all’interno dell’articolo 54-ter, comma 2, Tuir, è stabilito che le eventuali spese non rimborsate dal committente sono deducibili dalla data in cui:
- il committente ha fatto ricorso o è stato assoggettato a uno degli istituti di regolazione della crisi e dell’insolvenza, disciplinati dal D.Lgs. 14/2019, o a procedure estere equivalenti, previste in Stati o territori con i quali esiste un adeguato scambio di informazioni (per ciascuno dei citati istituti, viene poi individuato il momento in cui il committente si considera assoggettato agli stessi);
- la procedura esecutiva individuale nei confronti del committente è rimasta infruttuosa;
- il diritto alla riscossione del corrispondente credito è prescritto.
Per quanto riguarda l’indicazione di cui al comma 2, il committente si considera che abbia fatto ricorso o che sia stato assoggettato a uno degli istituti disciplinati dal Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza, di cui al D.Lgs. 14/2019, alle date riportate nella successiva tabella.
| Lettera | Istituti | Decorrenza |
| a) | Liquidazione giudiziale e liquidazione controllata del sovraindebitato | Data della sentenza di apertura della liquidazione giudiziale e controllata |
| b) | Liquidazione coatta amministrativa | Data del provvedimento che la dispone |
| c) | Procedura di amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi | Data di ammissione alla procedura |
| d) | Concordato preventivo | Data del decreto di apertura della procedura |
| e) | Accordo di ristrutturazione dei debiti e piano di ristrutturazione soggetto a omologazione | Data di omologazione dell’accordo ovvero del piano |
| f) | Piano attestato di risanamento | Data certa degli atti e dei contratti di cui all’articolo 56, comma 5, D.Lgs. 14/2019 |
| g) | Contratto o accordo di cui all’articolo 23, comma 1 lett. a), b) e c), D.Lgs. 14/2019 | Data certa degli atti |
| h) | Concordato semplificato, ex articolo 25-sexies, D.Lgs. 14/2019 | Data del decreto previsto dalla disposizione normativa |
| i) | Concordato minore | Data di apertura della procedura |
| l) | Ristrutturazione dei debiti del consumatore, ex articolo 67 e ss., D.Lgs. 14/2019 | Data della pubblicazione della relativa proposta ai sensi dell’articolo 70, D.Lgs. 14/2019 |
In ogni caso, per le spese di modesta entità, ossia quelle di ammontare non superiore a 2.500 euro, come previsto dall’articolo 54-ter, comma 5, Tuir, tenendo conto anche del compenso a esse relativo, la deducibilità è riconosciuta se, entro un anno dalla relativa fatturazione, il committente non ha provveduto al rimborso, a partire dal periodo di imposta nel corso del quale scade tale periodo annuale.
Viceversa, le spese dedotte e successivamente rimborsate concorrono alla formazione del reddito di lavoro autonomo nel periodo d’imposta della relativa percezione.
L’applicazione di tale novità è regolamentata dal comma 2, dell’articolo 6, in tema di decorrenza.
Si prevede esplicitamente che, fino allo scorso 31.12.2024, i rimborsi addebitati analiticamente al committente ricadono nella vecchia disciplina e, quindi, i costi risultano interamente deducibili ed i compensi tassabili, con obbligo di operare la ritenuta d’acconto exarticolo 25, D.P.R. 600/1973.
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