Il rimborso Iva: aliquota media

Nel campo 3 del rigo VX4 deve poi essere indicato il codice corrispondente alla causale del rimborso.

Il rimborso del credito Iva, ai sensi dell’articolo 30 D.P.R. 633/1972, spetta infatti solo nei seguenti casi:

1. cessazione attività;
2. aliquota media delle operazioni attive inferiore a quella degli acquisti;
3. operazioni non imponibili superiori al 25% del totale delle operazioni effettuate;
4. acquisti di beni ammortizzabili e spese per studi e ricerche;
5. prevalenza di operazioni non soggette ad IVA;
6. soggetti non residenti;
7. esportazioni ed altre operazioni non imponibili effettuate da produttori agricoli;
8. rimborso della minore eccedenza detraibile del triennio.

La causale di cui al codice 2 va indicata dai contribuenti che richiedono il rimborso ai sensi dell’articolo 30, comma 3, lettera a), ovvero da coloro che effettuano esclusivamente o prevalentemente operazioni attive soggette ad aliquote più basse rispetto a quelle gravanti sugli acquisti e sulle importazioni.

In particolare:

• il diritto al rimborso spetta se l’aliquota mediamente applicata sugli acquisti e sulle importazioni su­pera quella mediamente applicata sulle operazioni attive effettuate, maggiorata del 10%;
• nel calcolo dell’aliquota media occorre tenere conto della seconda cifra decimale.

E’ quindi fondamentale definire le operazioni attive e passive da comprendersi nel calcolo.

Le operazioni attive da considerare sono esclusivamente le operazioni imponibili, comprese le cessioni di oro da investimento imponibili a seguito di opzione, di oro industriale, di argento puro; le cessioni di rottami di cui all’articolo 74, commi 7 e 8; le operazioni fatturate in reverse charge (articolo 17, comma 6 e 7) che, ai fini del rimborso, sono considerate operazioni ad aliquota zero (prestazioni rese da subappaltatori nel settore edile, cessioni di fabbricati strumentali, cessioni di telefoni cellulari e microprocessori, …); le cessioni effettuate nei confronti dei soggetti terremotati; le operazioni assoggettate allo split payment di cui all’articolo 17-ter.

Per le operazioni ad esigibilità differita si conteggiano quelle per cui l’imposta è divenuta esigibile.

Non sono da considerare le operazioni non imponibili o esenti.

Le operazioni passive da considerare, invece, sono costituite dagli acquisti e dalle importazioni imponi­bili per le quali è ammessa la detrazione dell’imposta.

Si precisa, inoltre, che nel calcolo dell’aliquota media è previsto che:

• devono essere esclusi (dal numeratore e dal denominatore) gli acquisti, le importazioni e le cessioni di beni ammortizzabili (indipendentemente dal trattamento imponibile o non), in quanto oggetto di autonoma ipotesi di rimborso. Vanno invece inclusi gli eventuali canoni di leasing (circolare AdE 25/E/2012);
• tra gli acquisti vanno comprese anche le spese generali (R.M. 17/1988).

Ipotizzando pertanto la società Alfa Srl che presenta:

• le seguenti operazioni attive

• le seguenti operazioni passive

Poiché l’aliquota media degli acquisti, pari a 14,42% (5.190/36.000), è superiore all’aliquota media delle cessioni maggiorata del 10% (8,47% (7.620/90.000) + 10%* 8.47%), il contribuente ha diritto a richiedere il rimborso dell’Iva.