Riserve di patrimonio: come e cosa indicare in nota integrativa

Le riserve di capitale vengono iscritte in bilancio al momento del verificarsi della sottostante operazione che ne richiede l’iscrizione o direttamente in sede di formazione del bilancio, senza che occorra alcuna deliberazione dell’assemblea.

Il punto 7-bis dell’articolo 2427 cod. civ. prevede, tanto per i bilanci ordinari che per quelli abbreviati, che “le  voci  di  patrimonio  netto  devono  essere   analiticamente indicate, con specificazione  in  appositi  prospetti  della  loro  origine, possibilità di utilizzazione e distribuibilità, nonché della  loro  avvenuta utilizzazione nei precedenti esercizi”.

Un esempio di compilazione dei dati richiesti dal codice civile (e anche dall’OIC 28) potrebbe essere il seguente.

Origine, possibilità di utilizzo e distribuibilità delle varie altre riserve

Nella precedente tabella vengono fornite per ciascuna voce le possibilità di utilizzazione come di seguito indicato:

• A: per aumento di capitale
• B: per copertura perdite
• C: per distribuzione ai soci.

È quindi necessario in nota integrativa definire se le riserve appostate in bilancio siano delle riserve di utili o di capitali e chiarire quali sono le possibilità di utilizzo delle stesse.

Al riguardo occorre ricordare che le riserve sono distinguibili tra disponibili ed indisponibili e possono essere destinate:

• ad aumento del capitale sociale,
• a copertura delle perdite,
• alla distribuzione ai soci.

Nello specifico, possono essere utilizzate per l’aumento del capitale sociale tutte le riserve tra le quali:

• la riserva da sovrapprezzo azioni;
• la riserva da conversione obbligazioni;
• la riserva da utili netti su cambi;
• la riserva da deroghe ex comma 4, articolo 2423, codice civile;
• gli utili portati a nuovo.

Sono invece utilizzabili per la copertura delle perdite di esercizio:

• la riserva legale;
• la riserva da sovrapprezzo azioni;
• la riserva da conversione obbligazioni;
• la riserva da utili netti su cambi;
• la riserva da deroghe ex comma 4, articolo 2423 codice civile;
• gli utili portati a nuovo.In merito all’utilizzo delle riserve occorre rispettare l’ordine inverso di vincolo, di conseguenza l’ultima riserva utilizzabile sarà quella legale.

In relazione alla distribuzione ai soci possono essere distribuite:

• la riserva da sovrapprezzo azioni (a condizione che la riserva legale abbia raggiunto il limite di 1/5 del capitale sociale);
• la riserva da conversione obbligazioni (a condizione che la riserva legale abbia raggiunto il limite di 1/5 del capitale sociale);
• gli utili portati a nuovo.

Restano comunque indisponibili le seguenti riserve:

• riserva da acquisto di azioni proprie;
• riserve delle società cooperative;
• riserve da rivalutazione di partecipazioni.