Rivalutazione dei beni d’impresa: un quadro di sintesi

La rivalutazione disposta dalla Legge di bilancio 2020 prevede il versamento di un’imposta sostitutiva del 12% per i beni ammortizzabili e del 10% per quelli non ammortizzabili. Il saldo attivo di rivalutazione, invece, può essere affrancato con il versamento di un’ulteriore imposta sostitutiva del 10%. Il versamento degli importi può tuttavia avvenire anche in 3 rate, ovvero 6 rate se gli importi complessivi superano i 3 milioni di euro.

Il Decreto Liquidità, come detto, considerato il momento di difficoltà finanziaria per le imprese, ha riconosciuto un maggior lasso di tempo entro il quale è possibile effettuare la rivalutazione dei beni che risultano nel bilancio dell’esercizio in corso al 31.12.2018: le condizioni, però, sono le stesse prima richiamate, sicché si rende necessario il versamento dell’imposta sostitutiva.

Lo stesso Decreto Liquidità (articolo 6 bis D.L. 23/2020) ha poi previsto un’altra forma di rivalutazione, limitata, però, ai soggetti operanti nei settori alberghiero e termale che non adottano i princìpi contabili internazionali.

Quest’ultima forma di rivalutazione riguarda i beni (materiali e immateriali immobilizzati) e le partecipazioni in imprese controllate e collegate risultanti dal bilancio dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2019, e deve essere eseguita in uno o in entrambi i bilanci o rendiconti relativi ai due esercizi successivi (2020 -2021, per i soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare).

Sebbene il suo ambito di applicazione sia circoscritto, questa forma di rivalutazione si presenta come estremamente favorevole, posto che è gratuita: non è infatti previsto il pagamento di imposte sostitutive.

Anche in questo caso, tuttavia, è bene ricordare che il saldo attivo di rivalutazione può essere affrancato con il pagamento di un’imposta sostitutiva del 10%.

Se, invece, il saldo attivo di rivalutazione non viene affrancato, la sua distribuzione comporta la tassazione delle somme anche in capo alla società.

Si pensi al caso di un immobile utilizzato per l’attività alberghiera dalla società, iscritto in bilancio a 200.000 euro. In occasione della rivalutazione del suo valore a 300.000 euro non deve essere versata alcuna imposta sostitutiva, ma deve essere rilevata in bilancio una riserva in sospensione d’imposta, la cui completa distribuzione comporta la tassazione, in capo alla società, di 24.000 euro (ovvero il 24% di 100.000 euro). In capo ai soci, invece, le somme sono tassate come dividendi, se si tratta di una società di capitali.

Si ricorda, ad ogni buon conto, che le disposizioni in materia di saldo attivo di rivalutazione non trovano applicazione nell’ambito delle imprese individuali e delle società di persone in contabilità semplificata, alle quali, dunque, non è richiesto il pagamento dell’imposta sostitutiva del 10%.

Successivamente è intervenuto il Decreto Rilancio, il quale ha previsto, con l’articolo 136-bis, una speciale formula di rivalutazione dei beni per le cooperative agricole e i loro consorzi. Anche questa forma di rivalutazione è gratuita, ma può essere effettuata soltanto fino a concorrenza delle perdite dei periodi precedenti computabili in diminuzione del reddito imponibile. Le perdite utilizzate nell’ambito della rivalutazione in esame, di conseguenza, non possono essere utilizzate in diminuzione del reddito imponibile.

La forma di rivalutazione che si presenta come più innovativa è però sicuramente quella introdotta con il Decreto Agosto, e, nello specifico, con l’articolo 110 D.L. 104/2020. Quest’ultima disposizione ha infatti introdotto la possibilità di effettuare la rivalutazione dei beni d’impresa ai soli fini civilistici, consentendo inoltre il riconoscimento fiscale a fronte del pagamento di un’imposta sostitutiva di appena il 3%.