L’immediata conseguenza della non proroga è che non si intendono prorogati, e quindi scadranno nei termini ordinari, tutti gli adempimenti fiscali la cui scadenza è connessa al “termine di presentazione” del modello di dichiarazione annuale Iva.
Al riguardo, sottolinea l’Agenzia, ai fini della compensazione orizzontale del credito Iva annuale, la data a partire dalla quale si potrà procedere resta il 16 marzo 2017 anche se la dichiarazione annuale è stata presentata tra il 28 febbraio e il 3 marzo 2017 compreso.
Sollecitati dalla risoluzione commentata siamo tornati a chiederci quando scada il termine per la stampa dei registri Iva, posto che buona parte della dottrina ha affermato che, per effetto dell’anticipo al 28 febbraio 2017 della presentazione delle dichiarazioni Iva per il 2016, la stampa dei registri Iva e l’archiviazione elettronica delle fatture emesse lo scorso anno, debba essere fissata al prossimo 30 maggio.
Ma siamo proprio certi di questo? Siamo certi che per il 2016 la stampa dei registri Iva e del libro giornale avranno diverse scadenze? Il 30 maggio 2017 i primi ed il 31 dicembre 2017 i secondi?
Per poter rispondere alla questione occorre fare riferimento alle norme cui discende l’obbligo della stampa dei registri.
In particolare la prima fonte è rappresentata dall’articolo 7, comma 4-ter, del D.L. 357/1994 il quale prevede che: “A tutti gli effetti di legge, la tenuta di qualsiasi registro contabile con sistemi meccanografici è considerata regolare in difetto di trascrizione su supporti cartacei, nei termini di legge, dei dati relativi all’esercizio per il quale i termini di presentazione delle relative dichiarazioni annuali non siano scaduti da oltre tre mesi …”.
Il termine è stato introdotto nel 2000 ad opera dell’articolo 3, comma 4 della Legge 342 che ha sostituito la parola “corrente“, contenuta nel comma 4-ter D.L. 357/1994, con le parole “per il quale non siano scaduti i termini per la presentazione delle relative dichiarazioni annuali.”
È chiaro qui il riferimento alle dichiarazioni annuali senza che sia specificato quali di esse.
Successivamente la C.M. 207/E/2000, al punto 1.1.3, ha chiarito che i registri contabili tenuti con sistemi meccanografici si considerano regolari, pur in difetto della trascrizione su supporti cartacei, sino al momento di scadenza dei termini per la presentazione delle relative dichiarazioni dei redditi.
Ecco quindi che il riferimento alle dichiarazioni diviene più netto e ancorato alle dichiarazioni dei redditi il cui termine di presentazione scade, per i soggetti solari, al 30 settembre (fatta eccezione per il 2017, a seguito della proroga di 15 giorni prevista dal decreto milleproroghe).
Se quindi il termine di regolarità della tenuta dei registri contabili con sistemi meccanografici è regolato con la scadenza delle dichiarazioni dei redditi, ad avviso di chi scrive, il termine entro cui stampare i registri contabili è, anche per il 2016, il 31 dicembre 2017. L’interpretazione ministeriale citata è infatti molto chiara laddove àncora il termine di stampa non alla data di presentazione della dichiarazione Iva, ma a quella della presentazione delle dichiarazioni dei redditi.
Alcuni potrebbero obbiettare che tale interpretazione non teneva conto del fatto che, con l’anticipo al 28 febbraio 2017 della presentazione della dichiarazione Iva, si è di fatto prevista anche la definitiva separazione di questa dalla dichiarazione dei redditi, facendo venir meno il concetto di dichiarazione unificata.
Non è così, si ricorda, infatti, che per l’anno di imposta 2000, periodo di imposta in corso all’atto della emanazione della circolare interpretativa, le dichiarazioni Iva furono presentate in forma cartacea in data 31 maggio 2001 e quelle dei redditi, per lo stesso anno di imposta, al 30 giugno 2001; le telematiche, invece, rispettivamente al 30 giugno 2001 e 31 ottobre 2001. Ciò non comportò alcun cambio nella data delle stampe dei registri che restò ancorata al maggior termine per la spedizione delle dichiarazioni dei redditi.
Va inoltre ricordato anche che una diversa interpretazione sarebbe contraria alla ratio della norma che regola la contabilizzazione meccanizzata, la quale per sua natura ha valenza unitaria anche se produce output diversi, ovverosia la stampa dei registri Iva e la stampa del libro giornale.
Sul tema si auspica comunque un intervento da parte dell’Amministrazione che permetta al professionista, in un periodo di intenso lavoro, di non sprecare tempo e risorse in attività che potrebbero essere procrastinate a periodi lavorativi più tranquilli.
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