Derivazioni “difficili”: il punto sulla giurisprudenza
Nel maggio 1994 l’allora Ministero delle Finanze, in risposta a due quesiti, ebbe modo di precisare che gli Uffici finanziari non hanno titolo per sindacare le classificazioni e le valutazioni di bilancio, salvo che il bilancio non sia impugnato e da tale impugnazione emerga materia imponibile: nel qual caso, “non può escludersi” l’emissione di un…
Continua a leggere...Deducibilità delle spese di manutenzione secondo “derivazione” contabile
L’esatta imputazione a bilancio di un componente reddituale spiega effetti non solo sul piano civilistico, ma anche in ambito fiscale. Conseguentemente, è illegittimo il disconoscimento della deducibilità di un costo relativo alla manutenzione di un bene strumentale laddove lo stesso sia stato correttamente iscritto in bilancio come costo di esercizio e non, come invece sostenuto…
Continua a leggere...La “qualificazione” contabile segue gli effetti sostanziali
L’articolo 83 Tuir, così come modificato dall’articolo 13-bis, comma 2, D.L. 244/2016, prevede che per i soggetti, diversi dalle micro-imprese, che redigono il bilancio in conformità alle disposizioni del codice civile, valgono, anche ai fini fiscali, i criteri previsti dai principi contabili in materia di: qualificazione delle operazioni aziendali (ovvero i criteri per l’interpretazione dei…
Continua a leggere...Cessione di azioni proprie: il principio di derivazione rafforzata
Il D.Lgs. 139/2015 ha modificato il trattamento contabile riservato alle azioni proprie, allineandosi ai principi contabili internazionali IAS/IFRS ed in particolare allo IAS/IFRS 33. Dando rilievo alla sostanza dell’operazione, l’acquisto di azioni proprie va letta come una forma di riduzione del patrimonio: una distribuzione di ricchezza ai soci al pari della distribuzione dei dividendi. Pertanto,…
Continua a leggere...Prevalenza della sostanza sulla forma secondo Assonime
L’articolo 2, comma 1, del D.M. 48/2009, a cui rinvia il D.M. 3.8.2017, dispone che, per effetto del principio di derivazione rafforzata, introdotto dall’articolo 83, comma 1, del Tuir, ai fini della determinazione del reddito imponibile, assumono rilevanza gli elementi reddituali e patrimoniali così come rappresentati in bilancio in base al principio di prevalenza della…
Continua a leggere...Le limitazioni al principio di derivazione rafforzata
Il D.Lgs. 139/2015 ha profondamente modificato la disciplina di bilancio, con importanti effetti anche nella determinazione del reddito fiscale. Tuttavia, le disposizioni di legge finalizzate a coordinare le novità di bilancio con la disciplina Ires/Irap hanno visto la luce soltanto con il decreto Milleproroghe, nel febbraio 2017, con il quale è stato stabilito che, anche…
Continua a leggere...Iper ammortamento senza derivazione rafforzata
Il recente D.L. 91/2017 ha prorogato al 30 settembre 2018 il termine per l’effettuazione degli investimenti fruendo del cd. “iper ammortamento” pari al 150% del costo di acquisto del bene strumentale agevolato. Tuttavia, la proroga in questione, al pari di quanto previsto in precedenza (acquisti agevolati fino al 30 giugno 2018), non è del tutto…
Continua a leggere...Derivazione rafforzata e competenza fiscale
Con il decreto 3 agosto 2017 si è fatto un ulteriore passo in avanti per l’applicazione del principio di derivazione rafforzata alle imprese che adottano i principi contabili nazionali (OIC), in attuazione delle disposizioni di cui all’articolo 13-bis del D.L. 244/2016 che a sua volta ha modificato il comma 1 ed introdotto il nuovo comma…
Continua a leggere...Finanziamenti infragruppo tra Ace e derivazione rafforzata
Nei finanziamenti infragruppo infruttiferi, o concessi ad un tasso inferiore a quello di mercato, l’applicazione del criterio del costo ammortizzato determina l’iscrizione nel patrimonio netto della differenza tra l’importo effettivamente erogato ed il debito determinato applicando il tasso di mercato. Tale riserva, tuttavia, non costituisce una variazione in aumento rilevante ai fini Ace in base…
Continua a leggere...Micro imprese escluse dalla derivazione rafforzata
Le società che presentano i parametri dimensionali di cui all’articolo 2435-ter codice civile sono sempre escluse dall’applicazione della derivazione rafforzata di cui all’articolo 83 del Tuir anche se per opzione presentano il bilancio in forma abbreviata. È questa la conclusione (a parere di chi scrive corretta) cui giunge Assonime nella circolare n. 14 del 2017…
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