Acconto IVA nei casi di fusione
In relazione alla scadenza del 27 dicembre 2017 per il versamento dell’acconto IVA dovuto per l’anno 2017, è noto che i metodi di calcolo dell’acconto, previsti dall’articolo 6, commi 2 e 3-bis, della L. 405/1990, si basano, alternativamente, sul dato storico, sul dato previsionale e sulla liquidazione anticipata al 20 dicembre. Tra i soggetti che…
Continua a leggere...Fusione di Sdc in ente non commerciale con tassazione delle riserve
La materia oggetto della risoluzione 27/E/2017 attribuisce all’Agenzia delle Entrate una delle (poche) occasioni per approfondire il tema delle fusioni che interessano gli enti di cui al primo libro del codice civile e che, fiscalmente, abbiano natura non commerciale. L’ordinamento sportivo ha già da tempo contemplato operazioni di questa natura, disciplinandone gli effetti sportivi nell’ambito…
Continua a leggere...Fusione e relazione degli amministratori
L’operazione di fusione societaria è regolata dagli articoli 2501 e seguenti del codice civile, in cui sono contenute le regole civilistiche sottostanti all’operazione stessa, che deve essere proposta all’assemblea dei soci da parte dell’organo amministrativo. In linea generale, è possibile scomporre l’operazione in quattro fasi: fase progettuale, di competenza del CDA, composta dalla predisposizione del…
Continua a leggere...Perdite fiscali post fusione: limite del patrimonio netto rettificato
Ai sensi del comma 7 dell’articolo 172 Tuir, le perdite delle società che partecipano alla fusione possono essere riportate e quindi essere utilizzate dalla incorporante, o dalla società risultante dalla fusione, entro l’ammontare che non eccede il rispettivo patrimonio netto quale risulta dall’ultimo bilancio o, se inferiore, dalla situazione patrimoniale di cui all’articolo 2501-quater, cod….
Continua a leggere...Fusione e affrancamento “speciale” dei maggiori valori
Ai fini delle imposte sui redditi, l’articolo 172 del Tuir dispone che l’operazione di fusione (sia “propria”, sia per “incorporazione”) è caratterizzata da un regime fiscale di neutralità per tutti i soggetti coinvolti (soggetto dante causa, soggetto avente causa e soci di entrambi i citati soggetti). Più in particolare, per quel che riguarda la società…
Continua a leggere...Fusione tra fondazione e Srl realizza la riserva in sospensione d’imposta
L’incorporazione di una Srl in una fondazione che non esercita alcuna attività commerciale determina il realizzo della riserva in sospensione d’imposta iscritta nel bilancio della società incorporata già nell’esercizio successivo a quello dell’operazione. È quanto emerge dalla risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 27/E di ieri. Il caso affrontato dal documento di prassi in commento riguarda…
Continua a leggere...Riporto delle perdite nella fusione con la stabile organizzazione
Il fondo di dotazione della stabile organizzazione rappresenta l’ammontare delle risorse, talora indicate in modo atecnico come il “capitale”, di cui la stabile organizzazione viene dotata dalla sua casa madre per svolgere l’attività a cui è preposta, e quindi per espletare le proprie funzioni e sostenere i rischi a cui è esposta. A seguito delle…
Continua a leggere...Retrodatazione fiscale nella fusione con società di persone
La retrodatazione degli effetti fiscali nell’ambito delle operazioni di fusione consente all’incorporante di determinare, per il periodo d’imposta in cui l’operazione si perfeziona, un’unica base imponibile – ai fini delle imposte dirette – nella quale confluiscono anche tutti i componenti positivi e negativi maturati medio tempore in capo all’incorporata. La norma contenuta nell’articolo 172, comma…
Continua a leggere...La compensazione dei crediti Iva nella fusione
Come noto per mezzo della fusione si viene ad attuare una successione universale in capo alla società avente causa; l’incorporante (o la società risultante), infatti, viene a subentrare nei diritti e nei doveri fiscali (e civilistici) della società incorporata. Questo effetto si viene a produrre sia nel caso della fusione vera e propria o fusione…
Continua a leggere...L’efficacia della fusione verso l’esterno e verso l’interno
Ai sensi dell’articolo 2504-bis del codice civile, rubricato “effetti della fusione”, i diritti e gli obblighi delle società partecipanti alla fusione vengono assunti dalla società che risulta dalla fusione o da quella incorporante con contestuale prosecuzione in tutti i rapporti, anche processuali, anteriori alla fusione. Si premette che il presente contributo non si occuperà di…
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