Unico 2015: i quadri RL e RM per gli agricoltori – parte II

A sua volta, l’articolo 3 del d.P.R. n. 604/73 stabilisce che “La tariffa di reddito agrario è costituita, per ettaro e in moneta legale e per ogni qualità e classe di coltura, dalla parte del reddito medio ordinario ritraibile dai terreni nell’esercizio delle attività agricole, imputabile al capitale di esercizio ed al lavoro di organizzazione della produzione”.

Questo inquadramento si rende necessario per poter comprendere appieno come il reddito agrario, che si esprime attraverso tariffe d’estimo, viene quantificato in ragione dell’utilizzo proprio del terreno e non prende, al contrario, in considerazione eventuali plusvalori non ricompresi nello sfruttamento del fondo quale, ad esempio, quello derivante dall’edificabilità dello stesso (cfr. Risoluzione n. 137/E/2002).

Proseguendo nell’analisi delle fattispecie, nella pratica operativa può accadere che l’imprenditore agricolo, seppur in possesso di un contratto in essere, proceda al rilascio anticipato del fondo.

In questo caso, a parere dell’Agenzia delle Entrate, con la Risoluzione n.239/E/1995 “dovendo classificare l’indennità in parola in una delle categorie previste dal Tuir, non sembrerebbe dubbio ricondurre l’indennità stessa fra i redditi diversi di cui all’art. 81 del Tuir (ora art.67 n.d.A.) e, più specificamente, fra quelli di cui alla lettera e) dello stesso articolo, concernente i redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente”.

Tuttavia, tale impostazione difetta, a nostro parere, nelle conclusioni, mancando in sede di analisi della fattispecie o per meglio dire di indagine in merito alle differenti motivazioni che conducono al rilascio anticipato di un fondo.

Infatti, se è vero che nell’ipotesi di indennità derivante da risoluzione consensuale il reddito che viene percepito deve essere classificato quale reddito fondiario non determinabile catastalmente e quindi tassato quale reddito diverso ai sensi dell’aert.67, comma 1, lett.e) Tuir, altrettanto palese non è nell’ipotesi di rilascio derivante da altre fattispecie quali:

• indennizzo per risoluzione incolpevole, nel qual caso, l’articolo 43 della Legge n. 203/1982 prevende che “in tutti i casi di risoluzione incolpevole di contratti di affitto, di mezzadria, di colonia,  di  compartecipazione  e  di  soccida  con conferimento di pascolo  di  cui  all’articolo  25,  agli  affittuari coltivatori diretti, agli  affittuari  non  coltivatori  diretti,  ai mezzadri, ai coloni, ai compartecipanti  e  ai  soccidari  spetta,  a fronte  dell’interruzione  della  durata  del  contratto,   un   equo indennizzo il cui ammontare, in mancanza di accordo fra le parti,  è stabilito dal giudice.”. In questo caso si ritiene che l’importo percepito non dovrebbe essere assoggettato a tassazione in quanto, ai sensi di quanto previsto all’art.6 Tuir, avente natura di reddito agrario. E sul punto depone anche il dato letterale del successivo comma 2 dell’articolo 43 richiamato, che impone al giudice, nella determinazione della misura dell’indennizzo, di tenere conto “della produttività del fondo degli anni per i quali ai sensi della presente legge il rapporto sarebbe dovuto proseguire e di tutti gli altri elementi ricorrenti nella specie”, di fatto agganciando la determinazione al reddito agrario. In senso conforme si segnala anche la sentenza della Corte di Cassazione n.1835/1993 ove viene affermato che lo scopo della norma è quello di compensare sia il pregiudizio di natura economica derivante dal venir meno del rapporto di lavoro, sia l’avviamento relativo al fondo stesso, avviamento di cui ne beneficerà il proprietario locatore del terreno;
• indennizzo per rilascio del fondo in quanto ne è cambiata la destinazione da agricola a edificabile. In tal caso viene azionato l’articolo 50 sempre della Legge n. 203/1982 che prevede come “Per i terreni che, in conformità a strumenti urbanistici  vigenti, siano soggetti  ad  utilizzazione  diversa  da  quella  agricola,  il proprietario o l’avente titolo che abbia ottenuto la  concessione  ai sensi della legge 28 gennaio 1977, n. 10, può ottenere  il  rilascio dell’area necessaria  alla  realizzazione  dell’opera  concessa,  dei relativi  servizi  e  delle  opere  di  urbanizzazione   primaria   e secondaria”. I successivi commi 3 e 4 stabiliscono come all’imprenditore affittuario spetti, salvo opzione per una determinazione dell’indennizzo ai sensi dell’articolo 17 della Legge n. 865/1971, un importo pari alla somma della stima, a cura dell’ispettorato provinciale dell’agricoltura, delle culture in essere e delle opere eseguite sul terreno e della produttività del fondo stesso (cfr. articolo 43). Nel deriva che anche in questo caso l’indennizzo è classificabile, ai sensi sempre dell’articolo 6 Tuir, quale reddito agrario e come tale non imponibile.

A chiusura, sempre la lettera e) dell’articolo 67 Tuir, riconduce tra i redditi diversi quelli derivanti dalla concessione in affitto dei terreni per usi non agricoli. Tipico esempio che si riscontra nella realtà operativa è quella del terreno concesso a uso posteggio per determinati periodi di tempo.

In questo caso, come in quello di indennizzo percepito in forza di un rilascio consensuale, il relativo reddito dovrà essere esposto nel rigo RL11 del modello dichiarativo.